科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例 —關(guān)于以許可方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理

來源：財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2022年第 一批政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例

發(fā)布日期：2022-10-28

一、案例材料

甲高校將環(huán)境學(xué)院 A 團(tuán)隊(duì)完成的“**污染場地綠色可持續(xù)修復(fù)評(píng)估系統(tǒng)”，普通許可乙公司使用，許可期限為 2 年，雙方約定許可使用費(fèi)為 40 萬元，并簽訂了合同。甲高校將雙方簽訂的合同到該市技術(shù)市場管理辦公室辦理了技術(shù)合同認(rèn)定登記手續(xù)。2022 年 3 月，甲高校收到乙公司銀行匯款40 萬元，并按合同約定向乙公司開具零稅率增值稅普通發(fā) 票。假設(shè)在轉(zhuǎn)化過程中，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

二、案例分析及賬務(wù)處理

（一）案例分析。

該案例科技成果采用許可方式轉(zhuǎn)化，適用于《政府會(huì)計(jì)制度-—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》“4609 其他收入” 科目核算相關(guān)規(guī)定：單位科技成果轉(zhuǎn)化所取得的收入，按照規(guī)定留歸本單位的，按照所取得收入扣除相關(guān)費(fèi)用之后的凈收益，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

（二）賬務(wù)處理。

甲高校收到乙公司匯款 40 萬元時(shí)賬務(wù)處理如下： 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 40 萬元

貸：其他收入 40 萬元

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存—貨幣資金 40 萬元

貸：其他預(yù)算收入 40 萬元

科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例 —關(guān)于以轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理

來源：財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2022年第 一批政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例

發(fā)布日期：2022-10-28

一、案例材料

2022 年 3 月，甲高校將 A 團(tuán)隊(duì)完成的“一種**床干洗選煤設(shè)備”發(fā)明專利，轉(zhuǎn)讓至乙公司，雙方合同約定轉(zhuǎn)讓費(fèi)為150 萬元，并簽訂了合同。甲高校將雙方簽訂的合同到該市技術(shù)市場管理辦公室辦理了技術(shù)合同認(rèn)定登記手續(xù)。2022 年3 月雙方到專利局辦理了專利權(quán)歸屬變更手續(xù)，甲高校收到乙公司銀行匯款 150 萬元，并按約定向乙公司開具零稅率增值稅普通發(fā) 票。假定轉(zhuǎn)讓過程中未發(fā)生其他費(fèi)用。

截止 2022 年 3 月，甲高校轉(zhuǎn)讓的“一種**床干洗選煤設(shè)備”專利基本情況如下：

二、案例分析及賬務(wù)處理

（一）案例分析。

該案例科技成果采用轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)化，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)—無形資產(chǎn)》第二十一條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入大于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期收入或者做應(yīng)繳款項(xiàng)處理，將處置收入小于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十三條相關(guān)規(guī)定，國 家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化科技成果所獲得的收入全部留歸本單位。甲高校應(yīng)將本次轉(zhuǎn)讓所獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》相關(guān)規(guī)定：單位科技成果轉(zhuǎn)化所取得的收入，按照規(guī)定 留歸本單位的，按照所取得收入扣除相關(guān)費(fèi)用之后的凈收益， 借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

（二）賬務(wù)處理。

1. 甲高校收到乙公司 150 萬元款項(xiàng)時(shí)賬務(wù)處理如下： 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 150 萬元

貸：其他收入 150 萬元

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存—貨幣資金 150 萬元

貸：其他預(yù)算收入 150 萬元

2. 甲高校將轉(zhuǎn)讓的“一種**床干洗選煤設(shè)備”專利無形資產(chǎn)核銷時(shí)賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 535 元

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 535 元

貸：無形資產(chǎn) 1070 元

預(yù)算會(huì)計(jì)：

不做 賬務(wù)處理

科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例—關(guān)于以作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理

來源：財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2022年第 一批政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例

發(fā)布日期：2022-10-28

一、案例材料

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)發(fā)明專利進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將專利依法取得時(shí)發(fā)生的專利申請(qǐng)階段的注冊費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。截至 2019 年 6 月，甲高校轉(zhuǎn)讓的兩項(xiàng)發(fā)明專利基本情況如下：

2020 年丙公司沒有進(jìn)行分紅，2021 年 1 月丙公司宣告向股東分紅 50 萬元，按照持股比例甲高校確認(rèn)應(yīng)收股利 2.25萬元，2021 年 2 月甲高校收到丙公司分紅款。2022 年，甲高校將對(duì)丙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 150 萬元。

二、案例分析及賬務(wù)處理

（一）初始投資時(shí)。

分析：該案例科技成果采用作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)—無形資產(chǎn)》第二十三條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對(duì)外投資時(shí)的評(píng)估價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。

賬務(wù)處理：2019 年 6 月，按照約定甲高校與第三方合作設(shè)立丙公司，甲高校賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：長期股權(quán)投資— 丙公司           13.5 萬元
       無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷                    0.11 萬元
貸：無形資產(chǎn)                                  0.48 萬元
       其他收入                                  13.13 萬元
預(yù)算會(huì)計(jì)：

不做賬務(wù)處理

（二）持有期間分紅時(shí)。

分析：該案例科技成果作價(jià)投資后持有期間丙公司向甲高校分紅，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)—投資》第十六條相關(guān)規(guī)定：在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。

賬務(wù)處理：
1. 2021 年 1 月，丙公司宣告分紅時(shí)甲高校賬務(wù)處理如下：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：應(yīng)收股利—丙公司         2.25 萬元
貸：投資收益                        2.25 萬元
預(yù)算會(huì)計(jì)：

不做 賬務(wù)處理

2. 2021 年 2 月，甲高校收到分紅款時(shí)賬務(wù)處理如下：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：銀行存款                       2.25 萬元
貸：應(yīng)收股利—丙公司         2.25 萬元
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：資金結(jié)存—貨幣資金          2.25 萬元
貸：投資預(yù)算收益                     2.25 萬元

（三）股權(quán)處置時(shí)。
分析：該案例科技成果作價(jià)投資后股權(quán)轉(zhuǎn)讓，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)—投資》第十九條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理，或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。

根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十三條相關(guān)規(guī)定，國 家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化科技成果所獲得的收入全部留歸本單位。甲高校應(yīng)該將本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 1 號(hào)》相關(guān)規(guī)定：事業(yè)單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長期股權(quán)投資，按規(guī)定所取得的收入全部留歸本單位的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目，按照處置時(shí)確認(rèn)的投資收益金額，貸記“投資預(yù)算收益”科目，按照貸方差額，貸記“其他預(yù)算收入”科目。

賬務(wù)處理：2022 年，甲高校將持有的對(duì)丙公司相關(guān)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓至丁公司，甲高校收到丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 150 萬元時(shí)，甲高校賬務(wù)處理如下：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：銀行存款                                 150 萬元
貸：長期股權(quán)投資—丙公司            13.5 萬元
      投資收益—丙公司                    136.5 萬元
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：資金結(jié)存—貨幣資金                150 萬元
貸：其他預(yù)算收入                           13.5 萬元
       投資預(yù)算收益                            136.5 萬元